一篇优秀的心得体会是需要结合实际不断修改的，通过写心得体会我们更加坚定地相信自己的潜力和能力，勇敢地追求自己的梦想，以下是淘范文小编精心为您推荐的学案例写心得体会8篇，供大家参考。
学案例写心得体会篇1
武汉市公安局禁毒支队一大队教导员 熊飞
运毒车搜不出毒品，他面对面聊出破绽；冲锋枪就在毒贩身上，他扑上去缴枪抓人；乔装外卖小哥贴近毒贩，扮成买主闯入毒窝……干缉毒25年，他行走在“刀尖上”25年，紧张、惊险，甚至与死神擦肩而过，却从未后悔当初斩毒除魔的选择。
他，就是湖北省武汉市公安局禁毒支队一大队教导员，46岁的熊飞。日前，这个已主侦破获重特大毒品案件530余起，抓获涉毒犯罪嫌疑人数以千计的“急先锋”，被公安部授予“全国公安系统二级英雄模范”的光荣称号。
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细致的他，偏问加油次数的怪问题
身穿一件旧t恤，皮肤晒得黑黑，双眼有细细的血丝，记者见到熊飞时，刚收网一起大案的他满脸写着疲惫。这样一个魁梧的中年人，走在人群中普通得不能再普通，甚至给人有点粗枝大叶、不拘小节的感觉。
“被人一眼看出是个警察，那才真的糟糕了。”他常常认真地跟战友们说。一会儿是外卖小哥，一会是快递员，扮演每个角色他其实都很细心。
3月31日，武汉警方通过驻滇情报站获取线索，一辆车牌号为“云Ｊ***00”的车辆疑似装载近30公斤毒品向武汉驶来。根据信息推算，再有3个小时进入武汉辖区。
如此大数量的毒品，如此短的响应时间，禁毒支队领导点兵点将首选熊飞。他有多年积累的丰富经验，他能掌握各种抓捕现场，他在第一时间能想到最快捷、最有效的方法。
武汉两江分三镇，进出城的路口不少，毒贩到底会直接进入武汉，还是会故意绕道周边其他城市再进来；是从江南，还是从江北进来，多一种可能性，就会多一种布控抓捕方案，如果漏掉一种方案，可能就会功亏一篑。此刻，熊飞一边密切关注车辆的方向，一边组织研判和布警。
根据种种迹象，嫌疑车将从江南方向驶入，入口很多，为了更准确发现嫌疑车辆，熊飞果断决定将战线前移，判断嫌疑车极大可能通过仙桃服务区进入武汉。他带领战友立即开车赶往仙桃服务区提前蹲守，同时在东、西、南等多个方向路口全部布兵“扎紧口袋”。在仙桃，他一守就是6个小时，战友们眼睛都看花了，依然没有发现嫌疑车，有队员认为毒品可能已经进入武汉时，熊飞瞪着通红的眼睛毫不放松，“再坚持一下吧，绝不能给毒贩一丝机会”。
下午4时许，疲惫的队员们熬得昏昏欲睡，熊飞的突然一声大叫，像鸡血打进了队员身体，“来了，来了，快追”。他跟踪在嫌疑车后，车辆往青郑收费站而去。熊飞沉着地通知布控在那里的队员准备战斗！
熊飞留下一台跟踪车“断后”，自己的车则猛踩油门提前出站了。几分钟后，他身穿防护服变身“大白”出现在防疫通道。
“师傅，您好，根据目前的武汉市疫情防控政策，请车内所有人员下车扫码登记，谢谢配合！”熊飞有模有样的引导，没有半点破绽。车内人员一下车，布控已久的战友一举将一男两女3名嫌疑人控制。
现场6名民警一遍又一遍现场搜查，居然未在嫌疑车内发现任何疑似毒品的物品，3名嫌疑人开始不耐烦，坚称系到武汉旅游，拒不承认犯罪事实。
难道情报出了问题，正当大家莫衷一是，熊飞反复琢磨车辆迟到这个细节，又注意到副驾座位靠背的后袋内有拆卸工具，有点像油箱盖之类的东西。他仔细的检查了车内物品，发现嫌疑车加油票据的频次和数量异常，每次加油不满一箱，一路上频繁加油。明白了，油箱有问题，毒品应该在那里，真狡猾啊！
熊飞立即决定将嫌疑车辆开往附近汽车修理厂全面检查。果然，嫌疑车辆油箱内查获白色塑料封装的冰毒，足足有33公斤。怪不得要一路要多次加油咧！
毒网由此撕开，熊飞顺网摸排，先后抓获59名涉案人员，查获毒品总计60多公斤。湖北省公安厅专门发电祝贺。
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缜密的他，画出一张百人涉毒网
“任意提个贩毒嫌疑人，无论过多少年，只要是熊飞办过的案子，他都能给你说出子丑寅卯，和哪些人做过毒品生意，这让我这个大哥不服都不行。”与熊飞有过二十多年合作的樊智军说。
2021年底，武汉一个分局侦破了一宗毒品案，抓获涉毒犯罪嫌疑人15名，缴获毒品5.3公斤，案件上报至禁毒支队申请告破，熊飞审核时发现了一名重要的涉案关联人员因证据不足而被排除在这个团伙的打击范围之外。
“这可是个老贩子，狡猾得很，关系网也蛮复杂，可不能让他成了漏网之鱼。”熊飞一边说着，一边拿起笔，补列了几个关系人，形成一张完整的“毒网”。
果然，民警再度调查、研判分析，得出天壤之别的结论。就是这个差点被遗漏的对象，不仅拥有十几条毒品下线，而且还有涉枪的嫌疑，严重危害社会公共安全。
熊飞对手绘“人物图”情有独钟。遇有问题，他抽丝剥茧，缜密分析，一天接一天持续不断地做“加法”，今天两个，明天三个，最终一个涉及境外以及云南、湖南等多个省份的百人特大跨境跨省贩毒团伙浮现出来。
“很好！要的就是这样深挖线索，打透、做实的榜样！”市局领导还专门为他加油鼓劲儿。
今年4月14日，熊飞带领分局禁毒大队战友将主犯及其“马仔”抓获，缴获毒品海洛因、麻果等600克、毒资3万元。
经过现场审讯，熊飞又在另外两处藏毒窝点查获冰毒、麻果等毒品1.9公斤、毒资13万元、仿左轮手枪1把。
“百日行动”启动后，熊飞更是每天晚上跑现场，白天研讨案情发展、复盘分析。在他的带领下，战友们以队为家，截至8月底，他挂图作案的“百人图”已经划去了97名。
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机智的他，乔装买家闯毒窝
破获毒品案件最重要的，是抓住稍纵即逝的好战机，适时破案。这就要求侦察员具备灵活的应变能力，在复杂的环境中，与毒贩周旋、较量，最终迎得胜利。
2003年为了抓获一个毒贩，大队决定派熊飞扮演买主。出发前，队里交给他2000元现金，交待他一定不能暴露自己，同时钱无论如何不能交给对方，只要对方的“货”一亮出来，就发行动信号。这是熊飞第一次作“卧底”，他既兴奋又忑忐不安。来到约定地点，对方的“主子”却未露面，来了2个“马仔”，没多说什么，领着熊飞就往小巷里穿，几十分种后，熊飞往后一看，外围队友跟“丢”了，接下来就得靠自己了。终于在一个街口见到了“主子”，对方开口就问：“钱带来了吗？”熊飞一边掏钱亮了亮，一边说：“说好了一手交钱，一手交货，你的东西呢？”可是对方口气坚决地说，货不在手上，给了钱马上拿货。好个狡猾的毒贩！自己带的钱远不够“货”款，此刻外围队友还不知在何处，怎么办？熊飞大脑飞快转动。按事先部署，这种情况可以取消行动，引免暴露自己带来危险。然而熊飞知道，这名毒贩可是队里盯了很久的，错过这次机会太可惜。他决定冒险一试。
“第一次打交道，就让我把钱交给你，你太欺负人了。”熊飞先发制人，仔细观察对方神态。对方依然坚持拿钱取货，但可以看出很想做这笔生意。熊飞心里有底了。
“既然是做生意，双方都不能吃亏。”熊飞老道地提出了建议：他先交2000元定金，对方去取货，货到再交全款；但对方的2名马仔必须留下来。“主子”一看熊飞还像个“老江湖”，先前的顾虑打消了，他拿了2000元走了，留下熊飞和2名马仔。他利用经验开始和马仔谈毒品质量，了解他们的情况，并乘他们不备给外围同志发信息，报告自己的方位。
“主子”终于把毒品带来了。熊飞一颗悬着的心这才落下，“货”到手了，此时接到暗号的队友从前后包抄来，将3名毒贩全部抓获。
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勇敢的他，朝着冲锋枪扑了过去
早在2005年2月，熊飞在经营一条贩毒线索发现，“锁定”的2名“对象”不仅贩毒，还涉嫌制贩枪支。
案件迅速被市局列为督办案件，经过长达两个多月的秘密布控，收网之战就要打响了。
当年8月19日，熊飞获悉，有人从这两名嫌疑人手上买走了一支微型冲锋枪。上级指示：收网行动就定在次日晚，一定要将人、枪一网打尽。
“购枪人此刻正在汉阳十里铺!”8月20日晚，接到指令的熊飞和战友飞速驾车赶往十里铺。一支微型冲锋枪的威力，每名警察再清楚不过。
在靠近门口人流如潮的娱乐城时，熊飞一眼认出了购枪人。“枪有可能就在他身上”，他思忖着，“绝不能伤及群众”，想到这儿，熊飞抢先下了车，一马当先地冲在最前面。对方尚未明白来者何意，熊飞纵身一跃猛扑了上去，将其从身后死死抱住，动弹不得，其刚购买的那支自制微型冲锋枪还来不及发挥“作用”就被缴获了。
与此同时，另两路民警也将2名制贩毒品和枪支的嫌疑人控制住。整个行动未费一枪一弹。
这次行动，熊飞和战友们共缴获自制微冲枪6支、自制手枪1支及一些毒品冰毒、海洛因，还查获大量制枪、制毒工具、原料。
这次经历让熊飞深刻地体会到，这行走在“刀尖上”的工作，就是用生命赴使命。
素材来源：江岸区分??
通讯员 杨槐柳 张斌
来源： 平安武汉
学案例写心得体会篇2
分享式教学心得体会
分享式教学心得体会一：
3月19日，在县玉沙小学，有幸听到了来至宜昌天问小学名师团队带来的新课程模式——分享式教学。几位教师用这种全新的教学模式让我们欣赏了三堂不同学科的课程。
这种分享式教学模式打破了我们传统的教学方法，整个教学过程中，教师只是向学生们传达合作、交流、学习的方法，课文中的字、词、句、段只字未提，完全放手让学生小组自学、交流、汇报，以达到学通课文的目的。整堂做到了有序、有趣、有效，课堂中，孩子们个个善于学习、乐于思考、积极展示。
创造有利于学生主动求知的学习环境，充分挖掘学生的创新潜能，大胆放手，让学生自行探知，做学习的主人，只有学生主动参与到学习活动中，才能有好的教学效果。
叶圣陶先生曾经说过：“教者之为教，不在全盘授予，而在于相机诱导。”教师只是学生学习的指导者、导师，因为学生不是“空瓶子”，他们是活生生的社会的“生活体”，是有机的种子，本身具有萌发生长的机能。把课堂变成基本上由学生自学的课堂，是教育改革的出发点和归宿。
“会自学、会讨论、会发言、会倾听”是这种分享式教学课堂常规的重要部分，对提高课堂效率、保证质量非常重要，平时要下足功夫。培养学生能力要从低年级做起，学生的自觉能力不是一朝一夕形成的，它是在教学实践中反复训练、逐步培养起来的，又是在学习实践中反复运用不断提高的。同时，培养自觉能力要贯彻整个教学过程。
听完三堂课后，心中难免有些疑问：
1、这种课堂模式中，如何落实学生自学中没有学透的知识？
2、对于我们目前的“大班额”教学现状，老师在巡视过程中，是否蜻蜓点工水式的照顾到每个学习小组，还是有目的的重点指导几个小组？
3、这种课堂教学模式，对于略读课文和侧重语文人文性的文本比较适合，对于精读课文和倾向于语言工具性的文本该如何把握呢？
分享式教学心得体会二：
日，有幸聆听了任教授的分享式教学研讨会，并且观摩了两节课，接触到了分享式教学的一些理念和构建规则，有一些收获，也有一些困惑。
在整个分享式教学的课堂上，依稀能够找出我们日常教学方式的影子，只不过，我们并没有如此的系统化。这种教学方式，对于学生来说，有很多的好处，它的前景是美好的。
首先，它给予了学生自主学习的权利，把课堂还给了学生，学生是课堂的主要角色，他们学会了质疑，学会了提出问题，在独立的思考和合作交流中自主的解决问题，并且能够快乐的分享自己的成果，这样的形式，使学生的学习兴趣变得浓厚，增强了合作探究的能力，对于学生的表达能力不无裨益。
其次，它能够让学生自信，在自信的交流中学会倾听，学会补充，积极发表自己的观点，学会用自己的知识储备去解决发现的问题，在宽松自由的学习氛围中，在和同伴的交流与集体的智慧中共同取得一定的进步。
最后，这种教学方式，对于教师提出了更高的要求，教师是课堂的组织者和引导者，教师并不是按照自己的预设和备课来组织课堂。他必须用自己丰富的知识和机敏的课堂机智，依据学生的发散思维来构建自己的课堂语言，来引导学生在“无序”中走向“有序”，而不至于使学生偏离了方向，教师对于课堂的驾驭能力是非常重要的。
是的，学生需要的才是最好的。能够让学生分享自己的所得是一件相当快乐的事情。然而，对于这种教学形式，在现实的教学中，我觉得只能是取其精华，借鉴使用。全盘的“拿来主义”对于我们目前的教学来说是不现实的。有很多种方法我们都需要虚心学习，博采众长，因为教无定法。但是适合自己的，适合学生的才是最好的。对于这种教学形式，我们只是了解了表面的东西，对于具体的文本内容，具体到每一篇文章如何实践，依然模糊不清。例如：学生提出的问题如果没有价值性，而对于需要学生感悟的一些有价值性的问题如何解决呢?如果不以课文为例教给我们学生一定的表达方法，那学生如何进行读写的结合呢?有些文章是需要学生精读品味的，这样的文章又如何进行操作呢?总之，当我们无法解决困惑的时候，盲目的模仿只会让我们迷失了自己教学的方向。不过，对于任何有益的教学方式，都值得欣赏和学习，这确实需要一个过程。
许多事情，是有人在做，才会存在。而许多事情，是有人在思考，才会存在的更好。教无止境，学无止境，一边学习，一边思考，让我们的学生因为我们的存在而感到幸福。
学案例写心得体会篇3
xx集团xx煤业“10.20”事故发生后，作为煤矿工作人员的我心情感到十分悲痛。近期发生的每一起事故都给我们带来沉痛的教训和慎重的警示。
有生产的地方就会有安全隐患存在。既然，我们的生产躲不开安全隐患，那么我们就要让视线牢牢地锁定危险并解决掉它。想要促经济、谋发展，就必须搞好安全。珍惜生命，更要重视安全。安全是什么?安全是企业的生命，是家庭的'幸福，更是一种珍爱人生的态度。
抓安全就必须有一种向“看惯了、习惯了、做惯了”的不良工作习惯，拖沓的、懒惰的思想“亮剑”，敢于对工作没思考和所有触碰安全行为坚决说不。以下就结合后勤工作如何开展安全生产工作谈四点看法：
一、对安全有一个新的认识，安全是根本，安全是效益，安全更是责任
在煤矿企业，一提到安全工作，首先想到安全只在井下，其实安全工作处处都在。后勤安全工作涉及到的面也是很宽泛——锅炉运行、食品及饮用水安全、水处理岗位操作安全及员工上下班途中安全等等。安全工作意识需要我们时时提高、处处警醒。
二、学习常态化。
安全教育不非得要集中培训，还可以安排每日班前会、岗间操作现场指导、班后会，只要能强化学习，提高安全防范意识的环境下都是学习空间。只有提高职工安全技术素质，建设一支高素质的职工队伍，才是煤矿安全生产的根本保障。
三、要根据安全生产的目标和任务，根据各岗位的分工，层层细化分解责任，将责任具体化、合理化、规范化，切实做到谁办理的事谁负责，有章可循、违章必究。安全责任不能流于形式，在进行每项工作时都要做到计划到位、准备到位、检查到位、验收到位，这样才能使各项工作安全顺利开展。
四、加强隐患排查治理，提高超前预防能力，做到对不安全因素“发现得快、控制得住、排查得早、解决得好”，深入排查安全隐患，不定期地开展隐患排查活动，把事故发生后的责任追究提前到事故发生前的隐患整改责任追究。
发生事故说明我们的安全工作还没有做到位。这些事故的一个共性是自身的安全意识太差，安全认识不到位，无视安全或者说存在教育别人而忽视自身安全的现象。安全工作是要在工作中真抓实干，不能停留在形式上。
总之，安全是一种态度，是一种责任。在工作岗位上，每一位职工都应有一丝不苟的工作态度，才能有安全保障。血的事故教训必须深刻吸取，时时刻刻铭记。
学案例写心得体会篇4
我们党的党风廉政建设的核心问题是密切党同人民群众的血肉联系，反腐倡廉心得体会。切实把实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益作为出发点和归宿，认真解决损害群众利益的突出问题，做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋,切实纠正损害群众利益的不正之风,坚持继承与创新相结合。
认真运用党反腐倡廉的基本经验，借鉴国外反腐败的有益做法，加强全局性、前瞻性问题的研究，解决新问题，总结新经验，在继承中发展，在发展中创新。加强示范教育，充分发挥先进典型的引导作用。深化警示教育，深刻剖析违纪违法案件发生的原因，分类分层次开展教育。
惩治和预防，是反腐倡廉相辅相成、互相促进的两个方面。惩治有力，才能增强教育的说服力、制度的约束力和监督的威慑力。严肃查处违反政治纪律的案件，严肃查处利用审批权、人事权、司法权违纪违法的案件，严肃查处贪污、受贿、行贿、挪用公款等违法案件，严肃查处失职渎职、严重损害国家利益的案件，严肃查处各种以权谋私、严重损害群众利益的案件。
我们要充分认识到通过建立健全惩治和预防腐败体系，深入开展党风廉政建设和反腐败工作，为全面推进中国特色社会主义伟大事业和党的建设新的伟大工程提供重要保证,要认真学习查找不足,确实把此次整顿做为提高自身素质的一个新起点。
学案例写心得体会篇5
通过学习《关于姜国文严重违纪违法问题及其教训警示的通报》和地委办印发的《关于在全区开展姜国文案件警示教育工作方案》，使我触动心弦，在思想上受到强烈震撼。作为一名党员干部，我们必须警醒起来，深化党风廉政教育，不断夯实拒腐防变的道德底线。
一是加强政治学习，坚定理想信念。我们要充分认识消极腐败现象和不正之风的严重危害性，进一步增强风险意识和责任意识，进一步增强做好反腐倡廉工作的政治责任感和历史使命感。要必须矢志不移地把加强党性修养作为终身必修课，不断加强政治学习，提高自身素质，坚定信念，始终用廉洁自律的行为规范来约束自己。要自觉树牢四个意识、坚定四个自信、做到两个维护，在政治上、思想上、行动上始终和党中央保持高度一致，坚定对党的信仰，做到在大是大非面前旗帜鲜明。
疏于政治理论学习，缺乏党性锤炼必然导致政治信仰的滑坡、坠落，对政治理论学习的态度一旦放松，自己的世界观、最初的理想信念就会变成牟利的冲动、跑官的执着、贪逸的疯狂；就会忘了本来，抛了原则，离了本性，在私欲的裹挟下被蒙着双眼一路踉跄，疾速下坠，走上犯罪的道路。
学案例写心得体会篇6
通过设置实训的基础数据，掌握蓝软erp5000的基本操作。
首先是仓库资料设置、出入库类型、货品资料设置、往来单位设置、员工设置、货品库存初始化录入和结算方式和费用项目的录入核对。然后设置好车间资料和产品结构图，根据销售订单进行合理生产、采购管理，生产控制以及财务记账等物流业务操作。最后通过对蓝软erp5000的认识和业务作业，根据所学的系统设计知识，编写一份系统分析报告。整理数据和编写实训报告。
作为一名学习物流管理专业的大三学生，在就业竞争与学习中我们应该多学学以致用服务社会。平常我们在学习中更多的.是学习和专业有关的理论知识，然而今天在经济全球化的形势下，要求我们不仅要学会课本上的理论知识，更多的是要把理论与实践相结合。今天我们机会在实训课上接触了蓝软erp5000，它把我们日常学习的与专业有关的知府紧密的接合了起来，这让我们深刻明白学习是一个环环相扣的环节。
经过一个星期的蓝软erp5000的学习，我们了解到物流信息工作挺复杂的，而且在此工作中要有忍心、恒心、信心、细心。实训中，针对这些操作每天都有不同的心得体会，而且发现了不同的问题，可以说在是受益非浅。在实际的操作过程中，我发现原来复杂的知识理论在实践中却得到了简单化，那些书本中的长篇大论在实训室经过老师的指导剖析一一呈现在眼前，不再需要我们在脑海里费劲想象具体的实物空间，只要我们亲身到实训室很快我们就会学会我们所学的知识。现代化的物流信息实训室为我们提供了一个学习与交流的平台，在操作过程中我们既收获了知识，而且做到了将理论与实践相结合起来，真正理解了我们所学知识的必要性与重要性，真正体现了实训室的价值所在，我感到了一种满足感，觉得自己能够从中获取真正有价值的知识与技能。
学案例写心得体会篇7
近期我行开展了《违规典型案例学习》的学习活动，本人积极认真的参加了高新区支行组织的集中学习。下面根据学习情况，结合个人实际浅谈心得体会。
一、通过学习提高了思想认识，增强了遵规守纪的自觉性。金融是现代经济的核心。近年来，我国银行业在运行过程中，由于体制交替、机制的不健全，客观上给金融职务犯罪带来滋生和蔓延的土壤，导致金融业贪污、挪用、受贿、诈骗等职务犯罪和大案要案时有发生，严重危及金融和经济的安全。尤其在当前我行案件防范面临严峻形势的情况下，由于我们平时疏于学习，对规章制度学习不深，理解不够全面与己关系不大的可学可不学，在这种思想支配下，久而久之，就会萌生一些自由散漫的思想，造成违规违纪的现象发生，甚至走上犯罪的道路。
二、通过这次规章制度学习教育，使我深刻地认识到，不熟悉规章制度对各岗位的具体要求，就不可能做到很好地遵守规章制度，并成为一名合格的员工。当前金融系统发生的许多案件除故意犯罪因素外，大多数都是因个别员工法律和规章制度意识不强，违规操作而造成的，不但给国家造成了损失，而且也毁了自己的人生和前程。
三、通过学习要强化制约、进一步提高自我防范能力。当前，金融业电子化发展速度明显加快，同时个别犯罪分子利用我行管理制度上的不完善，进行金融科技犯罪。每天我们接待的对公开户业务同样也存在或多或少的风险，当前伪冒开户、虚假企业等无时无刻的在挑
战我行的规章制度，洗钱犯罪不仅体现在个人，涉及到的对公业务后果更加严重。所以要求我们在接待每一位客户时候要认真核实企业的开户目的、相关企业资料和企业的真实背景，严防风险的发生。
四、通过这次学习使我进一步提高了对招行各岗位违规行为的认识，也加强了认真执行各项规章制度的认识，并时刻告诫自己要严格遵守。同时，我还认识到，加强规章制度的执行，是我们招商银行健康快速发展的保证，也是防止各类案件和违规问题发生的前提。加强学习，不仅是为了贯彻执行上级行的工作任务，也是我们每位员工的责任。
学案例写心得体会篇8
?审计案例》教学大纲
（2010年春季）
课程：
审计案例（audit case）
课程类别：
会计专业选修课程
参考资料
刘华著，《审计案例研究》，上海财经大学出版社，
预备知识
本课程为会计学专业的选修课程，要求学生掌握的预备知识包括中级财务会计和财务报表分析方法。
教学目的⒈传输基本的审计技巧，从优秀的审计实务中学习经验，从失败的审计实务中总结教训； ⒉探索审计案例背后的规律性和基本的理论问题；
⒊判断审计质量和界定审计责任，并进一步探讨审计案例与制度建设的互动关系。
知识和技能要求
⒈把握审计作为集合科学和应用科学的属性； ⒉客观认知审计环境；
⒊掌握基本的财务报表分析方法； ⒋拓展审计案例素材的搜集渠道；
⒌充分利用证券市场审计这一研究平台。
?审计案例》教学要点
第一章
审计案例研究的基础理论
⒈认识审计的科学性
审计是多学科交叉、渗透的产物，是一门集合科学。审计与会计之间的关系是密切的，审计人员首先应该精通会计。但审计其实是以逻辑学为基础和主要根源，同时证据性质和意见形成依赖于认识理论；测试和抽样以概率论和数学为基础；公允表达援用了财务分析和沟通理论；应有的职业关注体现了道德和法律的关系。审计又是一门应用科学，是一个相当重视理论运用于实践的研究领域，是能够对社会经济生活做出实质性贡献的严谨的研究领域。
⒉理解审计本质与假设 审计本质的代表性观点为：（1）查账论是社会对审计的一般认识，查账永远是审计最后的落脚点；（2）方法过程论是对如何实施审计的最为经典的描述；（3）经济监督论可用于解释国家审计；（4）经济控制论最能体现权变思想；（5）代理论可用于解释成熟资本市场的审计制度安排；（6）信息论可用于解释信息不对称条件下的审计机理；（7）保险论可用于解释审计法律责任；（8）行为论用来解释内部审计则是最为恰当的。
八条暂时性的审计假设为：（1）财务报表和财务数据是可验证的；（2）审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突；（3）送交验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他舞弊行为；（4）令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；（5）通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果；（6）缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西将仍然是真实的；（7）为发表一个独立意见而对财务数据进行审查时，审计人员只唯一地充当审计师角色；（8）独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。
⒊探索审计概念框架
概念是从观察结果和经验中归纳出来的抽象形态。从内容方面看，它表示一个特定的观念。从语言方面看，它表现为一种特有的术语，是观念的语言符号。审计学要成为一门成熟的学科，最基本的就是形成概念，并以概念为中心对知识加以系统化。
审计是一门关于再认定、验证和报告的科学，其基本特征就是逻辑检验。证据、应有的职业关注、公允表达、独立性和道德行为之间，存在着缜密的内在联系，共同构筑了完整的审计概念框架。审计的前提是独立性和道德行为，审计的秉性是应有的职业关注，审计的基础是证据，审计的目标是公允表达。审计的科学与真理，是靠独立、谨慎、道德的审计师，以证据为基础，公允表达意见来实现的。
第二章
西方注册会计师审计案例研究
⒈把握注册会计师审计概况
审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。1721年英国南海公司（the south sea company）案例，被公认为是注册会计师审计的催产剂。为了监督经营者的经营管理，避免“南海公司事件”重演，1845年英国的《公司法》规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计，成为法定注册会计师审计的开端。1853年爱丁 2 堡会计师协会的成立，标志着英国首开注册会计师行业自律之先河。以安然、世通等会计丑闻事件为导火索，全世界会计监管部门普遍主张加强会计事务方面的职责，会计行业自律的地位降低，独立监督走向前台。
国际投资的增加，跨国公司的发展，与会计职业的国际化存在着共生现象。资本引力功能激发了期望获得资本的企业对国际会计师事务所的需求，而这种需求又促进了会计师事务所的国际化。国际“四大”寡头垄断的市场结构，被赋予高质量的市场含义，理论上可以形成高集中度（寡头垄断地位）→高独立性（声誉机制作用）→高收费（享受声誉溢价）→高投入（品牌维护动机）→高质量（流程和研发优势）→高集中度（垄断强化）的良性循环（马太效应）。
审计期望差问题客观存在，它由四个部分组成：a.公众期望与将来可能的准则之间的差距（高估的能力）；b.将来可能的准则与现实的准则之间的差距（不完善的准则）；c.现实的准则与实际的执业之间的差距（不足的业绩）；d.实际的执业与公众对执业的认识之间的差距（低估的业绩）。其中，a、b为准则的期望差；c、d为执业的期望差；a、d为不合理的期望差（过度需求/过度反应）；b、c为合理的期望差（供给不足）。
⒉探索审计案例对审计准则的推动作用 1938年美国麦克森·罗宾斯药材公司案例，促成了公认审计准则的出台，为现代美国审计的基本模式——制度基础审计奠定了基础，并成为审计委员会制度的最初渊源。1962年巴克瑞斯建筑公司债券购买者控告毕马威存在过失一案，推动了aicpa发布第47号审计程序公告“期后事项”，以及审计职业界对重要性概念的深入研究。1963年美国大陆自动售货机公司案例促使检查关联方交易的第6号审计准则公告出台，提示应对关联方交易做特别检查。同时，它也是美国涉及注册会计师刑事责任的首个案例，打破了审计人员认为只有明显地与客户同谋，提供虚假的财务报表才会被指控犯有欺诈罪的幻想。1973年美国权益基金公司案例是美国第一例上市公司计算机舞弊审计失败案例，促使审计准则说明第3号公告“检查和评价内部控制对edp的影响”出台。
⒊探索审计案例对审计责任的影响
1925年美国厄特马斯公司案例开创了审计师对非审计当事人承担责任的先例，也是著名的厄特马斯主义的由来。同时，它也促进了审计报告由“证明式”向“意见式”的转变。1969年美国共同基金管理股份有限公司案例表明，保留意见并不能被简单地视为审计师的“免死金牌”，它与知情不报，或想通过不表态来逃避责任，是完全不同的两回事，甚至会因为没说真话而加重法律责任；管理当局声明书也不能减免注册会计师的法律责任，它在所有的证据中是最没有证据力的，充其量不过是提醒管理者负有会计责任。此案例还引发对保密性原则与公允性原则发生冲突时的思考。1965年美国1136租户公司（1136 tenants co.）案例，促使美国注册会计师协会成立了会计与复核业务委员会，负责为非公共公司未审计财务报表业务制定指南；为避免已审业务和未审业务之间的混淆，审计准则委员会取消了《审计准则公告》中涉及非公共公司未审财务报表业务的所有指南。
⒋探索审计案例对后安然时代的影响
2001年美国安然公司案例，堪称会计史上的事件。它暴露出传统审计招数悉数失灵，促使“五大”变“四大”，并宣告aicpa主宰审计准则制定和沿用100多年的行业自律时代终结。2002年世界通信公司案例被认为是“压倒骆驼的最后一根稻草”，美国国会迅速通过sox法案——20世纪30年代美国经济大萧条以来涉及范围最广、处罚措施最严厉、影响力最大的上市公司法案。2003年意大利帕玛拉特公司案例被称作欧洲版的“安然”事件，它表明公司治理中道德重于规则，定期轮换制也不是审计质量的标准答案。
3 第三章
我国证券市场制度背景研究
⒈理解证券市场制度背景研究的意义
审计理论和实务的发展从来都不是孤立的，证券市场已成为审计创新的前沿阵地。例如我国国际趋同的会计准则、审计准则以及企业内部控制基本规范，都是在上市公司层面率先实施。证券市场的信息公开披露和法定审计制度，为审计案例研究提供了丰富的素材。审计的经验研究、案例研究和规范研究，往往也是以证券市场的融资制度、信息披露、收购与兼并、激励与约束等作为重要的制度背景。这就需要采用法规研究方法，考察近年来我国证券市场制度建设的轨迹，为遵循性审计和相关咨询服务的开展提供制度支持。
⒉探讨近年来证券市场的制度背景
举其要者，为加强对上市公司信息披露及相关各方行为的监管，以维护市场“三公”原则和投资者合法权益，促进资本市场健康稳定运行，中国证监会发布了《关于规范上市公司信息披露及相关各方行为的通知》；为了规范发行人、上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为，加强信息披露事务管理，提高市场透明度，切实保护投资者合法权益，中国证监会发布了《上市公司信息披露管理办法》；为贯彻落实国务院《关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》提出的进一步完善再融资政策的要求，中国证监会发布了《上市公司证券发行管理办法》。
第四章 我国注册会计师审计案例研究
⒈认识我国注册会计师审计案例研究的意义 我国的注册会计师审计，与西方成熟市场经济国家相比还不够成熟，近年来重大审计失败案例不绝于耳。但由于案例公开后可供利用的信息更为充分、透明和确定，也为我们进行案例研究提供了大量素材，并有助于提高研究的深度和质量。从“失败乃成功之母”的角度来看，针对银广夏公司、东方电子公司等经典审计案例暴露出来的问题进行反思与改进，又能促使我国的审计行业在挫折中奋勇前行。
⒉把握我国注册会计师审计市场概况
1980年，财政部颁布《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师审计，标志着我国法定审计的开端。1988年，《中华人民共和国证券法》规定，凡向国务院证券监督管理机构提出股票上市交易申请的公司，最近3年的或者公司成立以来的财务会计报告须经法定验证机构验证。凡股票上市交易的公司，应当在每一会计年度结束之日起四个月内向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交公司财务会计报告，并须经法定验证机构验证。
令人瞩目的是，国际“四大”在我国的合作所在审计市场上高居收入排行榜的前四位，是名符其实的中国“四大”，显示出我国股票市场对国际“四大”审计服务的强劲需求。但国际“四大”的高额收入并不是靠“韩信点兵”式的“多多益善”，其在客户的绝对数量方面并不占任何优势。
⒊探索案例所折射的审计环境
1996-1998年短短三年时间里，红光实业公司的实际经营状况并没有任何变化，但审计师出具的意见却完成了无保留意见→保留意见→无法表示意见→否定意见的超级变脸秀。审计师也是理性人，变脸艺术作为一种公开的秘密似乎无可厚非，但审计在我国业界有沦为一门以假乱真的变脸艺术，而不是一门追求真理的科学的危险。置真理、真相于不顾的变味审
4 计，将使审计职业形象严重扭曲，必须谨防这种不良倾向。
从1999年开始，随着梦幻般的湖北板块活力28、康赛集团、幸福实业……一个个“绩优股”跌落，为之提供中介服务的湖北立华会计师事务所浮出水面。人们把会计师事务所多年来大规模地为企业进行虚假审计、提供虚假审计报告和其他报告的现象，称作立华现象。它对我国证券市场的规范运行、财务会计制度的认真贯彻执行，具有很大的危害性。
针对黎明股份1999年报的审计问题,沈阳华伦会计师事务所明显曲解了审计责任和会计责任的概念，将审计师的审计责任和被审计单位的会计责任混为一谈，暴露出其审计程序已简化为账项基础审计的实质。
2002年沈阳华伦会计师事务所的一位负责人提出宿命论，认为沈阳华伦会计师事务所审计蓝田股份出事不是因为审计失败，只能说造化弄人或天意如此。审计行业贵在以实相告，审计困难或者说客观条件的重要限制，必须通过审计语言表达出来。“三缄其口”不仅不是一种“高风亮节”，反而是对审计职业形象的损伤，并因此需要承担审计责任。
湖北大信所针对幸福实业2002年年报提出，从事实的基本面出发，从有利于经济发展出发，从维护社会稳定出发，股份公司对担保败诉事项按照财政部10号文件的规定处理，即按重大会计差错更正的办法处理是不违规的，有寻求政治庇护之嫌。重大会计差错也意味着“不打自招”——以前年度或者本年度，管理层和审计师对虚假陈述负有责任。
2003年明星电力案例中，深圳市中喜会计师事务所配合疯狂造假，使周益明实现了从“负翁”到身价27亿元的“富翁”的转变，并成功收购明星电力。如果听任会计师事务所的道德底线不断下移，将加剧整个社会的诚信危机。
2004年乐山电力成为股权托管后遗症的活教案，也是我国首起上市公司独立董事聘请中介机构进行专项审计案例。专项审计成为托管方交大创新与管理层进行博弈放出的胜负手。
西安希格玛会计师事务所签字注册会计师涉嫌受贿（元），为圣方科技2004年报出具无保留意见，制造出扭亏为盈（每股收益元）的假象。“职业操守= 元”，无疑完成了一次嘲讽式的职业形象丑化过程，构成了对审计行业的巨大伤害。即使审计师都能保持独立性，且声誉保证机制有效，由于审计行业始终存在着证据力约束，审计结论也并不意味着绝对可信。“事后诸葛亮”式的重复审计，并不能对审计在特定时机、特定条件下的妥当性予以直接验证。
⒋审计经典案例研究
我国注册会计师审计近30年的发展历程中，最经典的案例无疑是银广夏（000557）案例和东方电子（000682）案例。它们的地位和影响类似于美国安然公司案例和世界通信公司案例，均对风险导向审计的风行起到了直接的推动作用。
按风险导向的思路来分析银广夏案例，其财务作假将昭然若揭：（1）收入、利润不可信；（2）“不可能的产品，不可能的产量，不可能的价格”；（3）所谓的出口业务漏洞百出。
5 风险导向思路下的分析程序，将使东方电子的造假原形毕露：（1）并非行业真正的龙头；（2）主营业务利润率高得离谱；（3）反常的融资需求。
⒌探索审计师执业案例与责任变化
我国责任追究的优先域为“行政责任→刑事责任→民事责任”，与西方“民事责任→刑事责任→行政责任”正好背道而驰。2007年的《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，是我国会计师事务所在审计业务活动中民事责任界定方面的最新法律进展。
1996年四川德阳会计师事务所验资案对我国审计职业界产生了四大影响：（1）德阳验资案第一次以案例形式确定了中国注册会计师在开展业务过程中既要对业务的委托人负责，也要对与此有关的第三者负责；不仅要负一般民事责任，也要承担具体的经济赔偿责任。（2）在全国范围内，引发关于注册会计师法律责任的大讨论，审计职业界与法律界进行了第一次大沟通。（3）促进注册会计师和会计师事务所切实遵循职业规则，提高执业质量。（4）推动审计职业界制定或修订相关执业准则，避免法律责任。在该案例的直接推动下，中国注册会计师协会修订了验资实务公告和执业规范指南。
2005年1月至12月间，上海汇中伟宏会计师事务所有限公司及2名注册会计师吴爱娟和王兴在上海沪西财富中心置业有限公司（以下简称沪西财富公司）等557家公司注册过程中验资失责案例，在业界被称为“皮包公司注册第一案”。为净化市场环境，需要加大对中介机构犯罪的打击力度，提高其违规成本，进而促进中介机构规范自己的行为。
2006年蓝田股份民事案的判决表明，无论会计师事务所本身是否受到行政处罚或刑罚，只要其审计的上市公司成为此类案件的被告，它就可以被选择“陪绑”。至于是否要承担法律责任，则要证明自身是否清白，由法庭依据事实认定是承担责任还是免责（举证责任倒置）。
2006年外高桥以审计不尽责为由，要求普华永道中天退还全部审计服务费共计人民币170万元、赔偿全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费，此举创下国内上市公司追究会计师事务所审计责任的先例。这表明审计师被要求承担双重责任，既要对财务报表的合法性、公允性发表意见，还要查错防弊。
2006年中喜会计师事务所在前后相差仅三个月的时间里，对沧州化工的国有股权给出了显著不同的评估价格。特别是第二次评估价格缩水幅度超过50%，但没有提供评定估算阶段的具体评定估算过程。从市价基准的角度看，中喜会计师事务所对沧州化工股权所做的两次资产评估均存在低估现象，尤其是第二次资产评估存在严重低估。
第五章
内部审计案例研究
⒈认识内部审计案例研究的意义
内部审计是公司治理机制的重要组成部分，具有枢纽地位。它是对内部控制的再控制，能够充当管理者延长的手臂或长在背后的眼睛。同时，它还能为注册会计师审计和国家审计
6 等外部审计监督提供重要基础。尽管内部审计不可或缺，实务运用也在蓬勃发展，但限于企业内部审计的信息披露较少，理论和案例研究相对而言还是有些滞缓。
⒉把握内部审计发展的概况
内部审计这棵大树扎根于古代，经历了痛苦缓慢的发展过程。直到1941年才逐渐形成一门独立的学科，并成为一门有组织的职业。21世纪以来，国际内部审计的发展进入一个以风险管理和公司治理为标志的新阶段。
2002年，国际内部审计师协会新的国际内部审计职业实务框架实施。内部审计概念得到革命性的发展，即：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
⒊内部审计案例分析
2002年美国世界通信公司案例中，其内部审计存在先天性缺陷，却成为揭开造假黑幕的英雄。成功揭发百亿造假案，也迫使世界通信公司高度重视内部审计。世界通信内部审计案例带给我们的启示是：内部审计人员是可以发挥主观能动性的，“无位而无为”借口的背后，可能是“无为而无位”。内部审计首先是要有所作为，然后才能赢得真正的尊重。
美国通用电气公司的经验表明，企业再大也是可以控制的，关键是要找到一个既符合现代企业管理精神又切实可行的办法，强化内部审计就是一个不错的选择。其内审的经验为：（1）标新立异的工作目标——超越账本、深入业务；（2）两个关键问题——共同接受的会计标准和原则和双重报告系统；（3）内审人员素质（vital）——versatile（多面手）、involvement（置身其中）、technology（精通技术）、advisor（顾问）和leader（领导人）；（4）内部审计安排——强调集体配合和协作精神；（5）内部审计理念——追求完美。
美国百事集团在内部审计组织方面的经验为：（1）集团总经理和董事会审计委员会的双重领导；（2）立足于从世界各著名会计师事务所招募人员；（3）拥有较高的收入报酬；（4）经常有其他区域的同事加入；（5）任职期满后原则上不可以转入财务或业务部门。
2006年我国航天通信公司案例中，董事会的换届**演变为离任审计这一专项内部审计聘任权归属问题，也表明内部审计问题是不可能跳出公司治理框架之外加以解决的。
第六章
内部控制案例研究
⒈认识内部控制的意义
在实务中，内部控制与公认会计原则、公认审计准则并称制度基础审计的三大支柱。即便现代风险导向审计，也非常重视内部控制的了解、测试与评估。美国2002年的《萨班斯-奥克斯莱法案》要求，审计师在对财务报表出具审计报告的同时，要能对内部控制有效性出具鉴证报告。加强内部控制研究，重视对控制风险的评估，才能保证抽样科学性，并提高审计的效率和效果。2007年以来美国次贷危机、全球性金融风暴乃至经济危机的蔓延，更让我们深刻地认识到“失控猛于虎”。内部控制已成为时下内部审计师、企业管理层、各国政府，以及相关监管部门万众瞩目的焦点。
⒉把握内部控制观念发展与演变
西方内部控制观念的发展与演变过程，可以概括为以下几个阶段：（1）萌芽期一一内部牵制；（2）发展期一一内部控制制度；（3）成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构；（4）最新发展——企业风险管理。
2008年我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》，既有类似萨班斯法案的强制力，又有与coso报告一样的对内控实务的示范作用。7 执行基本规范的上市公司，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。《企业内部控制基本规范》提出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标有五：一是合理保证企业经营管理合法合规（最低目标）；二是资产安全；三是财务报告及相关信息的真实完整；四是提高经营效率和效果；五是促进企业实现发展战略（最高目标）。《企业内部控制基本规范》与包括coso报告在内的世界领先的内部控制框架在所有主要方面保持了一致。形式上，它借鉴了coso 报告的五要素框架；内容上，它体现了风险管理八要素框架的实质。
⒊运用内部控制理论框架进行典型案例分析 2008年三鹿集团内部控制案例表明：（1）关于目标。合法合规是内部控制的最低目标，或者说是底线；资产安全是内部控制的传统目标，或者说是警戒线；信息真实和完整是内部控制的永恒目标，或者说是主线；经营效率和效果是内部控制的核心，或者说是生命线；战略实现是内部控制的最高目标，或者说是愿景线。（2）关于要素。内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础；风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节；控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段；信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件；内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。（3）启示与反思。战略思维决定内部控制的高度；品牌经营决定内部控制的竞争优势；实质而不是形式决定内部控制的效果；质量效益决定内部控制的深度。
巨人集团掌门人史玉柱从一穷二白的创业青年，到《福布斯》排名大陆富豪第八位；继而在遭受几乎是毁灭性的失败后，又从负债亿元之巨的全国“首负”，迅速崛起甚至超越过往的成就，成长为身家500亿元的内地新“首富”。以1997年为分界线，之前为老“巨人”，高开低走、盛极而衰；之后为新“巨人”，惊天逆转、涅磐重生。通过战略与经营目标确定、风险控制与监督、信息与沟通三方面的对比分析，可以发现内部控制的严重缺陷是老“巨人”衰落的根本原因，而内部控制的保驾护航则是新“巨人”崛起的决定性因素。巨人集团内部控制的启示与反思包括：（1）制度先行，内控优先；（2）量入为出，专注主业；（3）居安思危，现金为王；（4）需求导向，打破陈规。
2008年中海集团釜山公司内部控制上的欠缺与薄弱，酿成了一桩中国航运界罕见的财务丑闻。釜山公司案尽管是一个反面案例，但它带给我们的内控反思仍然是深刻的：（1）内部控制成功的关键，首先在于控制环境的优劣；（2）内部控制应倡导一种遵循性的控制文化，将合法合规性作为控制的底线和最低标准；（3）内部控制应是全方位的，建立源头控制、主动控制的战略思想；（4）内部控制应是权变的和嵌入式的，具备充分的适应性和契合性；（5）内部控制还必须是制衡的，体现不相容职务分离这一最为古老朴素却又最为核心、精炼的要求。
2004年中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受高达亿美元的巨额亏损，走向破产边缘，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。运用企业风险管理八要素框架进行分析，可以发现中航油新加坡公司问题的根源是其内部控制缺陷。它启示我们：（1）高管也应成为控制对象；（2）整体风险重于细节风险；（3）需要建立全过程的内部控制。
昔日曾创下“亚细亚现象”这一辉煌的郑亚集团，却于1998年倒闭。郑亚集团的问题根源可以概括为：（1）控制环境失败；（2）风险评估不足；（3）控制活动缺乏；（4）信息沟通不畅；（5）内部监督虚化。
2008年法国兴业银行因期货交易员杰罗姆·凯维埃尔在未经授权情况下大量购买欧洲股指期货，形成49亿欧元（约71亿美元）的巨额亏空，创下世界银行业迄今为止因员工违规操作而蒙受的单笔最大金额损失，堪称史上最大的金融悲剧。
8 纵观凯维埃尔绕开内部控制“雷达”的过程，可以概括为侵入数据信息系统、滥用信用、伪造及使用虚假文书等多种欺诈手段联合实施的立体作案。法兴银行的交易欺诈案，表面上是因为内部控制系统的功能残疾（不能“防止”、虽能“发现”，但迟迟不能“纠正”），但深层次的原因则是内部控制的根基不牢，控制环境不佳。管理层的利欲熏心、风险管理意识淡化，是法兴银行内部控制功能落空的根本原因。为了避免重蹈法兴银行的覆辙，我国的商业银行应从以下方面加强内控建设：（1）重视内控文化；（2）防范操作风险；（3）完善监控系统。
1995年世界最老牌银行——英国巴林银行被荷兰国际集团以１英镑价格收购，在伦敦城乃至全球金融界消失。英国巴林银行的失败，也缘于内部控制的严重缺陷：（1）放松了职员素质控制；（2）忽视了职务分离控制；（3）无视市场风险的控制；（4）审计监控形同虚设；（5）诡异的授权批准控制。
第七章 审计报告案例研究
⒈认识审计报告的意义
审计报告作为审计工作的最终成果，具有三个方面的作用：一是对社会公众具有鉴证作用，提高会计信息的可信性；二是对被审计单位具有证明作用，解除其受托责任；三是对会计师事务所具有保护作用，可以明确注册会计师所作的工作。由于会计师事务所对客户负有保密义务，作为过程反映的审计工作底稿一般不予公开，这使得审计质量具有信息不对称的某些特征。不过，上市公司的年度审计报告将随财务报表对外公布，这为我们考察审计质量提供了一个有效窗口。
⒉把握年度报告审计意见的一般特征
我国标准无保留意见的比例始终在90%左右，无保留+强调事项意见始终占5%以上，在非标意见中所占的比例在50%左右。否定意见自2001年以来，连续6年未再出现，无法表示意见成为事实上最严厉的意见。否定意见是最为严厉的审计意见，因而上市公司会极力排斥。上市公司往往对法规有明文规定且对公司生死攸关的问题，进行巧妙处理和规避。注册会计师很难判断持续经营的合理性，即使注册会计师否定了被审计单位的持续经营能力，被审计单位仍然有可能起死回生，特别是中国股市“借壳上市”盛行，还没有上市公司破产清算的先例。从降低风险和取悦客户角度考虑，当企业持续经营存在严重问题时，注册会计师一般会出具无法表示意见的审计报告。但从信息使用者的角度看，它不便于投资者使用上市公司的财务信息。
⒊探索非无保留意见案例的标志性意义
历史上我国上市公司所得到的第一份非无保留意见，是1996年1月18日大华会计师事务所注册会计师朱蕾蕾、朱鸣里对上海延中实业股份有限公司1995年年度报告所出具的保留意见。大华会计师事务所由此也成为对上市公司说“不”的第一所，完成了我国上市公司审计市场上非无保留意见的破冰之旅，具有划时代的意义。1995年之后的上市公司年报审计中，保留意见作为审计师谨慎执业的一种标志，再也没有缺席过证券市场。大华会计师
9 事务所在保留意见的基础上，还不忘对短期投资跌价和担保事项进行强调，体现了谨慎执业和对投资者负责的精神态度。
重庆渝港钛白粉有限公司1997年年度报告，被重庆会计师事务所出具了否定意见的审计报告。这是我国证券市场首份否定意见的审计报告。相关借款费用资本化，还是费用化，是招致否定意见的核心问题，也是渝钛白公司和重庆会计师事务所的根本分歧之所在。即使钛白粉工程项目的借款费用确实应资本化，调整之后的股东权益仍有3290万元，整个公司并没有资不抵债。考虑到我国上市公司至今还没有破产的先例，而且渝钛白公司的扭亏重组得到了重庆市有关部门的强力支持，很难说渝钛白公司的亏损，一定就是另一种性质的亏损。
1998年初，石家庄宝石电子玻璃股份有限公司由于生产停顿、财务状况不佳，受聘审计的普华大华会计师事务所对其财务报表出具了无法表示意见的审计报告，这是中国证券市场出现的第一份这种类型的报告。拒绝表示意见看似沉默，但不是一种毫无主见的报告，而是以特殊方式警示投资者，将公司可能缺乏持续经营能力的信息婉转地告诉投资者，为消除信息误导所带来的风险起到了积极作用。
⒋探讨科龙电器公司审计这一典型案例
2002-2004年广东科龙电器股份有限公司的国内审计师为德勤华永会计师事务所，年度审计收费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。值得注意的是，2001年报科龙电器公司巨亏，安达信华强会计师事务所出具无法表示意见；后由于安达信事发，普华永道接手其大陆及香港业务，但没有选择格林柯尔系。科龙电器公司2002年扭亏，报告每股收益元，德勤华永出具带解释性说明的保留意见。2003年继续盈利，报告每股收益元，德勤华永出具干净意见，德勤·关黄陈方会计师行对科龙h股出具带解释性说明的无保留意见，没有发现科龙电器公司的重大错报事实。2004年每股收益-，德勤华永出具了带强调事项段的保留意见。2005年5月，德勤华永和德勤·关黄陈方宣称不寻求续任。
科龙电器2004年年报审计的保留意见，成为争议和关注的焦点。从护身符的角度考虑，“保留，无保留，这是个问题”。鉴于证监会已正式对科龙电器公司立案调查，同时调查人员已入住科龙电器公司，如果此时科龙电器公司再被德勤华永出具带保留意见的审计报告，显然对风雨飘摇之中的顾雏军非常不利。顾雏军及董事会本着保守的原则，选择第二种方案的确是现实需要。而作为审计机构的德勤华永，由于上一年度出具的是无保留意见的审计报告，如果继续出具无保留意见，一旦科龙电器公司被查出违规，德勤华永无疑将面临重大的审计责任，今后也没有任何推脱的理由。因此，如果德勤华永选择保留意见作为护身符也在情理之中。
⒌探索案例折射的亏损公司、审计师变更与非标意见之间的联系
亏损上市公司较多地得到非标准无保留意见，而得到非标意见的亏损上市公司变更审计师的比例相对较高。但总的来说，变更审计师并未能实质性改善审计意见。在统计数据和 10 文献综述的基础上，结合陕西长岭（集团）股份有限公司案例，探索亏损上市公司为何较多地得到非标准无保留意见？得到非标准无保留意见的亏损上市公司变更审计师的比例为何居高不下？通过审计师变更，亏损上市公司是否能够实现意见收买？如果变更审计师并不能实质性改善审计意见，那么亏损公司如何才能有效地改善审计意见？
2002-2007年亏损上市公司与被出具的审计意见类型的统计结果显示，亏损公司确实比盈利公司更容易获得非标意见的审计报告。上市公司变更会计师事务所的统计结果显示，随着我国证券市场的发展，审计师变更的绝对数量和相对比例均呈现出不断增长的趋势。在2005-2007年审计师变更的总体样本中，审计意见的严重程度并没有随着审计师变更出现明显降低。
亏损公司比盈利公司更容易得到非标意见，究其原因可以归纳为以下三点：（1）很多亏损严重的公司存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，这也是亏损公司被出具非标意见的比例，远远大于非亏损公司的最主要原因。（2）审计师的审计风险，与被审计单位的经营状况是密切相关的。（3）越是亏损公司，企业管理人员为掩盖其经营责任而粉饰财务报告的可能性越大，为避免被特殊处理、特别风险警示和退市而进行利润操纵的可能性越大。
审计师出于对诉讼风险的考虑，可能具有超过平均稳健水平的会计选择偏好，这是亏损公司较容易得到非标意见的重要原因，从而促使管理当局产生解聘审计师的动机，并寻求稳健程度更为合理的后任审计师。尽管理论上亏损公司也可以通过收买现任审计师来谋求意见改善，但当期非标意见的结果表明，现任审计师与上市公司之间的分歧是难以弥合的，否则也不会出现非标意见。而为了掩盖亏损、淡化非标意见背后的分歧，得到非标意见的亏损公司重新选择更愿意配合的后任审计师的概率增大。
理论上说，上市公司和审计师一般会形成长期的、稳定的业务联系，审计师变更通常意味着上市公司与现任审计师的意见分歧较大，而与后任审计师的意见分歧较小，从而改善审计意见。亏损公司确实也有很强的动机，通过审计师变更实现收买会计原则的目的。但由于审计师变更的监管压力较大，在亏损公司的经营状况没有得到明显改善甚至继续恶化的情况下，审计师出于自我保护的动机会选择谨慎。这时审计意见不仅很难改善，甚至会同步恶化。审计意见的改善，最终还是要靠上市公司自身的财务表现来说话。
2005-2007年连续得到非标意见的长岭股份公司，尽管将审计师变更演绎到极致（年年变更），但审计意见仍然与糟糕的年报业绩同步恶化，是解释亏损公司、非标意见与审计师变更之间关系的最典型的案例公司。长岭股份公司的案例分析也表明：（1）持续经营问题警钟长鸣，是亏损公司审计的焦点。（2）加强对“炒鱿鱼，接下家”等变更审计师行为的关注和监管，有利于避免亏损公司通过收买会计原则达到粉饰报表的目的。（3）上市公司质地是影响审计意见的关键因素，亏损公司审计意见的改善离不开自身经营状况的提升。
